Lansky

Во всем мире Австрия известна как страна с высоким качеством жизни. Но переезд в Альпийскую Республику может быстро привести к нежелательным налоговым последствиям. Предварительная консультация по налоговому праву поможет избежать неприятных сюрпризов. 

Лицо, у которого в Австрии находится место жительства или постоянного пребывания, несет неограниченные налоговые обязательства в Австрии. Наличие места жительства в Австрии означает, что у человека есть в Австрии квартира, которой он может в любой момент воспользоваться. Если невозможно однозначно установить, есть ли у данного лица место жительства в Австрии, в качестве альтернативы может быть определено постоянное местопребывание. Это то место, в отношении которого человек даёт понять, что он не просто временно там находится. Здесь важен тот факт, что лицо, подлежащее неограниченному налогообложению в Австрии, обязано платить налоги со своего «мирового дохода» (принцип универсальности налогообложения). А все остальные лица обязаны платить в Австрии налоги лишь с получаемых в Австрии доходов (принцип территориальности налогообложения). То есть, при определенных обстоятельствах уже сам факт наличия квартиры в Австрии может привести к возникновению неограниченной налоговой повинности.

Исключения согласно Постановлению о втором местожительстве

В отношении тех лиц, которые могут подтвердить, что пребывают в Австрии непродолжительное время, действует исключение на основании так называемого Постановления о втором местожительстве. Несмотря на местожительство в Австрии неограниченная налоговая повинность отсутствует в том случае, если человек на протяжении пяти календарных лет до основания местожительства: (i) имел центр жизненных интересов за границей и (ii) находится в Австрии не больше 70 дней в календарном году. Но и из этого правила в свою очередь есть исключение: если какое-то лицо использует место жительства своего супруга или партнёра, в свою очередь имеющего неограниченную налоговую повинность (в Австрии), и они не живут раздельно в течение продолжительного времени, то уже сам по себе факт использования данного места жительства супруга (партнёра) приводит также и к неограниченной налоговой повинности этого лица в Австрии.

Двойное местожительство и Соглашение об избежании двойного налогообложения (СоИДН)

Если у одного человека несколько мест жительства, то по общему правилу этот человек является налоговым резидентом в нескольких странах. Это может привести к двойному налогообложению доходов лица, что в принципе нежелательно. Поэтому с большим количеством государств Австрия заключила отдельные соглашения об избежании двойного налогообложения (далее - СоИДН). Соглашения СоИДН закрепляют за конкретными договаривающимися государствами право обложения налогом определенных видов доходов. При этом различают «государство резидентства» и «другое государство». Соответствующее СоИДН регламентирует, какое именно государство считается государством резидентства. Процедура проверки осуществляется пошагово, как показывает пример СоИДН между Австрией и Россией: 

• Лицо считается резидентом того государства, в котором оно имеет постоянное жильё.

• Если лицо располагает постоянным для него жильем в обоих государствах, то оно считается резидентом того государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов).

• Если государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если лицо не располагает постоянным жильем ни в одном из государств, оно считается резидентом того государства, где оно обычно проживает.

• Если лицо обычно проживает в обоих государствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом того государства, гражданином которого оно является.

• Если лицо является гражданином обоих государств или если оно не является гражданином ни одного из них, то компетентные органы договаривающихся государств решают этот вопрос по взаимному согласию.

После определения государства, в котором лицо является налоговым резидентом, проверяется, какие именно доходы получает данное лицо (например, дивиденды от зарубежных компаний, доходы от сдачи в аренду квартир, вознаграждение, выплачиваемое членам органов управления и т.д.). В соответствующих двусторонних соглашениях содержатся конкретные указания для большинства видов доходов.

Пример: Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Австрии, владеет акциями польского акционерного общества и ежегодно получает дивиденды. Обложение налогом дивидендов регулируется статьёй 10 СоИДН между Австрией и Польшей, которая предусматривает: Шаг 1: По общему правилу, Австрия может облагать налогом эти дивиденды. Шаг 2: Польша может облагать налогом 15 % от общей суммы дивидендов. Шаг 3: При этом Австрия не теряет право облагать налогом данные доходы, но засчитывает уплаченный в Польше налог у источника в счёт налога, подлежащего уплате в Австрии (метод зачёта).

Обязанности раскрывать информацию в результате переезда

С июля 2020 года поставщики услуг, такие как, например, адвокаты или налоговые консультанты, обязаны сообщать в местные налоговые ведомства о международных схемах, которые могут привести к уклонению от уплаты налогов. Если поставщики услуг связаны обязанностью хранить профессиональную тайну, налогоплательщик сам обязан сообщить в налоговое ведомство о такой международной схеме, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик освобождает адвокатов или налоговых консультантов от обязанности хранить тайну.

Переезд в Австрию тоже может являться подобной международной схемой. В таком случае, с точки зрения налогового права, стоимость активов переезжающего лица повышается до текущей рыночной стоимости (step-up in basis). В зависимости от обстоятельств активы можно продать по текущей рыночной стоимости, экономя при этом на налогах, так как доход от подобной продажи по рыночной цене не подлежит обложению налогами Так, можно было бы «взять с собой» в Австрию скрытые резервы своих активов без необходимости платить налог. Насколько реалистична такая схема, зависит от положений налогового законодательства того государства, из которого выводятся активы. При этом решающим фактором является то, облагается ли налогом вывод активов в другую юрисдикцию (exit tax). Если это так, тогда нет оснований подозревать в уклонении от уплаты налогов.

Выводы:

• Наличие квартиры может привести к возникновению неограниченной налоговой повинности.

• Если квартирой пользуются редко (меньше 70 дней в году) и налогоплательщик уже как минимум пять лет живёт за рубежом, то несмотря на наличие местожительства в Австрии согласно Постановлению о втором местожительстве в отношении данного лица действует ограниченная налоговая повинность.

• Если у налогоплательщика два места жительства, то вопрос о том, налоговым резидентом какого государства он является, проверяется в соответствии с применяемым СоИДН. 

• В зависимости от конкретного вида дохода либо государство, резидентом которого является данное лицо, либо «другое государство» облагает доходы налогом. В СоИДН прописано, каким образом государство резидентства устраняет двойное налогообложение, т.е. посредством метода освобождения (= государство резидентства не облагает налогом определенный доход) или метода зачёта (государство резидентства засчитывает уплаченный за границей налог). В большинстве случаев СоИДН используют оба метода.

• Переезд в Австрию может также повлечь за собой необходимость направлять сведения в ведомства. Если страна, из которой выводятся активы, не предусматривает «налога на выход», в Австрии стоимость активов налогоплательщика повышается до рыночной стоимости (step-up in basis). В этом случае данная схема, скорее всего, подлежит обязательной регистрации. 

Данная статья опирается на положения закона по состоянию на 22.10.2020 и предлагает лишь общее представление о возможных налоговых вопросах, связанных с переездом в Австрию. Перечисленный список тем не является исчерпывающим. Экспертная команда LGP будет рада провести индивидуальную оценку каждого конкретного случая.

Aвтор: